Používání služebního automobilu

• Publikováno: 15.6.2009
• Typ: otázky & odpovědi
• Zdroj: Účetnictví v praxi 2009/6

Ing. Martin Děrgel

Jsme s. r. o., plátci DPH a vedeme účetnictví. Náš zaměstnanec má k dispozici služební automobil, kterým dojíždí do práce (cca 20 km). Můžeme náklady na pohonné hmoty související s touto cestou zaúčtovat do daňově uznatelných nákladů? Za jakých podmínek?

ODPOVĚĎ:

Nejde-li o pracovní apod. cesty řešené zákonem č. 262/2006 Sb., zákoník práce, je otázka poskytnutí zvýhodněné dopravy do a ze zaměstnání nebo náhrada těchto výloh svobodnou volbou zaměstnavatele. Stejně se to má i s dotazovanými pohonnými hmotami spotřebovanými zaměstnancem na cestě do a z práce domů, které svému zaměstnavateli nijak nenahrazuje. Bude-li toto právo zaměstnance vyplývat z kolektivní smlouvy, vnitřního předpisu zaměstnavatele, pracovní nebo jiné smlouvy, půjde podle § 24 odst. 2 písm. j) bodu 5. zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, o daňový výdaj (náklad) zaměstnavatele, neboť zákon o daních z příjmů či jiný zákon nestanoví jinak. Pokud by žádný takovýto právní podklad pro tuto výhodu (benefit) zaměstnance neexistoval, šlo by o daňově neuznatelný výdaj (náklad) zaměstnavatele.
Z pohledu zaměstnance je hodnota poskytnuté dopravy sleva, o níž platí méně, resp. úspora jeho výdajů za pohonné hmoty je zdanitelným příjmem plynoucím v souvislosti s výkonem závislé činnosti. Žádný reálně využitelný titul pro osvobození od daně v § 6 odst. 9 zákona o daních z příjmů nenajdeme, ať už jde o daňový výdaj zaměstnavatelem, nebo nikoliv. Proto zde na zaměstnance tvrdě dopadá § 6 odst. 3 zákona o daních z příjmů o tom, že příjmem zaměstnance se rozumí rovněž částka, o kterou je úhrada zaměstnance zaměstnavateli za poskytnutá práva, služby nebo věci nižší, než je cena zjištěná podle zákona č. 151/1997 Sb., o oceňování majetku, nebo cena, kterou účtuje jiným osobám. Takže u něj jde o zdanitelný nepeněžní příjem. A to ve výši ceny spotřebované pohonné hmoty včetně DPH.
Takovýto zdanitelný příjem pak zůstává podroben také pojistným odvodům na sociální a zdravotní pojištění, což díky principu superhrubé mzdy dále citelně přispívá k ještě větší míře zdanění tohoto benefitu.
Samozřejmě, že v případě, kdy by dotyčný zaměstnanec platil zaměstnavateli za soukromě projeté pohonné hmoty náhradu v plné výši, nevznikal by mu žádný zdanitelný, resp. zpojistnitelný příjem. Kdyby mu nahrazoval tyto výdaje pouze zčásti, snížil by se o tuto částku rovněž jeho zdanitelný a zpojistněný příjem.
[Poznámka redakce: Zaměstnanci se podle § 6 odst. 6 zákona o daních z příjmů přidaní 1 % vstupní ceny vozidla. Příjmem zaměstnance je také hodnota neuhrazených pohonných hmot, a to podle § 6 odst. 1 písm. d) zákona. Obě částky podléhají pojistnému].