Odpisy

• Publikováno: 12.5.2010
• Typ: otázky & odpovědi
• Zdroj: Daně a právo v praxi 2010/5

Ing. Martin Děrgel

Od ledna tohoto roku jsou nové výpočty odpisů. Jedná se o nákladní vozidlo - dodávku, která je běžně zařazena do 2. odpisové skupiny.

Lze použít zkrácené - zrychlené odpisy a jak by to bylo v porovnání s finančním leasingem na co nejkratší povolenou dobu?

Hodnota vozu je cca 750 tis. Kč. Je nyní nějaký rozdíl v odpisech osobního a nákladního automobilu (vloženého do podnikání)?

Předpokládám, že není rozdíl při účtování u fyzické osoby v daňové evidenci a při účtování u právnické osoby v účetnictví.

Související předpisy:

• § 24 odst. 4 a 15, § 30 odst. 1, § 30a zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDP“).

Již v červenci 2009 byla schválena novela ZDP č. 261/2009 Sb., která umožňuje výrazné zkrácení jak doby odpisování vybraného hmotného majetku, tak i zkrácení jeho minimální doby finančního leasingu. Co se týče těchto mimořádných odpisů, takto je podporován pouze hmotný majetek pořízený v období od 1. 1. 2009 do 30. 6. 2010. Poplatník přitom musí být prvním vlastníkem tohoto majetku, za něhož se považuje osoba, která si jako první pořídila nový hmotný movitý majetek, jenž dosud nebyl užíván k určenému účelu a u předchozího vlastníka byl zbožím, případně majetek pořídil nebo vyrobil ve vlastní režii. Mimořádné odpisy jsou volitelnou alternativou vedle tradičních rovnoměrných a zrychlených odpisů, nejde tedy o paušální povinnost poplatníků. Počítají se s přesností na měsíce, s tím, že výsledný odpis připadající na celé dotčené zdaňovací období se zaokrouhluje na celé koruny nahoru a mimořádné odpisy nelze přerušit.

Protože všechny nákladní automobily - stejně jako všechny osobní automobily - patří do odpisové skupiny 2, trvá jejich mimořádné odpisování jen 24 měsíců. Přičemž za prvních 12 měsíců se rovnoměrně odepíše 60 % jejich vstupní ceny a za druhých 12 měsíců zbývajících 40 % vstupní ceny. Při využití mimořádných odpisů je nutno zahájit odpisování počínaje následujícím měsícem po dni, v němž byly splněny podmínky pro odpisování. Což prakticky znamená, že odpisování započne od měsíce následujícího po uvedení pořizované věci do stavu způsobilého obvyklému užívání (dokončení věci a splnění technických funkcí a povinností stanovených předpisy pro užívání).

Jestliže nelze využít mimořádné odpisy po dobu 24 měsíců - zejména proto, že nákladní vozidlo není nové - nezbývá, než jej odpisovat klasicky rovnoměrnou nebo zrychlenou metodou. V obou případech je minimální doba odpisování 5 let (platí pro veškerý majetek patřící do druhé odpisové skupiny). Přičemž rovnoměrná metoda je výpočtově jednodušší a kromě prvního roku (11 %) je každý rok výše odpisu stejná (22,25 %). Při zrychleném odpisování je nejvyšší odpis ve druhém roce a pak roční odpisy postupně klesají.

Není tedy pravdou, že zrychlené odpisování trvá kratší dobu - neměl-li tazatel na mysli výše zmíněné mimořádné odpisování nového majetku - pouze je větší část vstupní ceny dříve v daňových výdajích (nákladech), odepsání celé vstupní ceny majetku ale trvá stejně jako u rovnoměrné metody odpisování. Dojde-li během odpisování k tzv. technickému zhodnocení majetku (např. k jeho modernizaci nebo rekonstrukci), prodlouží se tím doba odpisování z původních 5 let, a to kvůli metodice výpočtu o něco více při zrychleném odpisování.

Červencová novela ZDP přinesla věcně obdobnou protikrizovou pobídku pro pořízení majetku i formou pronájmu s následnou koupí alias tzv. finančního leasingu. Výhoda spočívá ve zkrácení minimální doby nájmu. Hlavní podmínky pro mimořádný finanční leasing jsou dvě: jedná se o nový majetek, který pronajímatel (leasingová společnost) pořídil od 1. 1. 2009 do 30. 6. 2010 a odpisuje jej výše uvedenými mimořádnými odpisy (24 měsíců); smlouva o leasingu byla uzavřena (podepsána) v době od 20. 7. 2009 do 30. 6. 2010.

Zatímco klasický finanční leasing nákladního vozidla musí trvat nejméně 54 měsíců, tak jeho mimořádný finanční leasing může trvat pouze 24 měsíců. Aby se celkové nájemné stalo pro leasingového nájemce plně daňově účinné, a to standardně rovnoměrně po celou dobu trvání leasingu, resp. po dobu nájmu - což platí jak pro účetní jednotky, tak i pro fyzické osoby vedoucí daňovou evidenci pro účely daně z příjmů.