Mimořádné odpisy u hmotného majetku pořízeného do 30. 6. 2010

• Publikováno: 12.5.2010
• Typ: výklady
• Zdroj: Daně a právo v praxi 2010/5

Ing. Ivan Macháček

Zásady uplatnění mimořádných odpisů

Mimořádné odpisy hmotného majetku může uplatnit poplatník daně z příjmů fyzických i právnických osob při současném splnění následujících základních podmínek:

1. mimořádné odpisy lze uplatnit u hmotného majetku zařazeného do 1. a 2. odpisové skupiny,
2. mimořádné odpisy lze uplatnit u hmotného majetku pořízeného v období od 1. ledna 2009 do 30. června 2010,
3. mimořádné odpisy může uplatnit poplatník, který je prvním vlastníkem tohoto hmotného majetku - za prvního vlastníka hmotného movitého majetku se podle § 31 odst. 6 ZDP považuje poplatník, který si jako první pořídil nový hmotný movitý majetek, který dosud nebyl užíván k určenému úkolu a u předchozího vlastníka byl zbožím; za prvního vlastníka se považuje i poplatník, který tento majetek pořídil nebo vyrobil ve vlastní režii,
4. poplatník má povinnost zahájit odpisování počínaje následujícím měsícem po dni, v němž byly splněny podmínky pro odpisování.

Pro zahájení odpisování hmotného majetku je směrodatné znění § 26 odst. 10 ZDP, kde se uvádí, že hmotným majetkem se stávají věci uvedené do stavu způsobilého obvyklému užívání, kterým se rozumí dokončení věci a splnění technických funkcí a povinností stanovených zvláštními právními předpisy pro užívání. Závěry Koordinačního výboru č. 284/16.09.09 ze dne 21. 10. 2009 uvádějí stanovisko Ministerstva financí, že jednoznačným záměrem úpravy provedené zákonem č. 216/2009 Sb. bylo umožnit uplatnit mimořádné odpisy pouze u hmotného majetku, který ve vymezeném období splňuje definici § 26 odst. 10 ZDP.

V případě vyřazení majetku odpisovaného v režimu dle § 30a ZDP např. v důsledku škody, lze poslední odpis uplatnit v měsíci, ve kterém je majetek vyřazen (v celkové poměrné měsíční výši).

Hmotný majetek zařazený v odpisové skupině 1 pořízený v období od 1. 1. 2009 do 30. 6. 2010 může poplatník, který je jeho prvním vlastníkem, odepsat rovnoměrně bez přerušení do výše 100 % jeho vstupní ceny za 12 měsíců.

Hmotný majetek zařazený v odpisové skupině 2 pořízený v období od 1. 1. 2009 do 30. 6. 2010 může poplatník, který je jeho prvním vlastníkem, odepsat rovnoměrně bez přerušení do výše 100 % jeho vstupní ceny za 24 měsíců. Za prvních 12 měsíců se mimořádné odpisy uplatní rovnoměrně do výše 60 % vstupní ceny hmotného majetku a za dalších bezprostředně následujících 12 měsíců se uplatní odpisy rovnoměrně do výše 40 % vstupní ceny hmotného majetku.

Odpisování v případě uplatnění výhrady vlastnictví

Při pořízení hmotného majetku může dojít k situaci, že je uplatněn tzv. institut výhrady vlastnictví podle § 601 občanského zákoníku, to je případ, kdy vlastnictví k prodané věci přejde na kupujícího až po zaplacení ceny. Ve smyslu znění § 30a odst. 1 a odst. 2 ZDP lze mimořádné odpisy uplatnit u hmotného majetku, který byl pořízen v období od 1. 1. 2009 do 30. 6. 2010, přičemž za okamžik pořízení majetku je považován okamžik, v němž je příslušný hmotný majetek uvedený do stavu způsobilého obvyklému užívání. Pokud tedy byl hmotný majetek pořízený s výhradou vlastnictví podle § 601 občanského zákoníku poplatníkem uveden do stavu způsobilého obvyklému užívání do 30. 6. 2010, lze u něho uplatnit mimořádné odpisy podle § 30a ZDP, i když k přechodu vlastnického práva k danému majetku na poplatníka dojde až po 30. 6. 2010. Jak vyplývá ze závěrů Koordinačního výboru č. 289/09.12.09 ze dne 9. 12. 2009 odpisování podle § 30a ZDP je poplatník u tohoto majetku povinen zahájit až v měsíci následujícím po dni, ve kterém poplatník nabyl k tomuto hmotnému majetku vlastnické právo.

Technické zhodnocení při uplatnění mimořádných odpisů

Podle znění § 30a odst. 5 ZDP technické zhodnocení provedené na hmotném majetku, který je odpisován formou mimořádných odpisů, nezvyšuje vstupní cenu tohoto hmotného majetku. Ukončené technické zhodnocení se zatřídí do odpisové skupiny, ve které je zatříděn hmotný majetek, na němž je technické zhodnocení provedeno, a odpisuje se samostatně jako hmotný majetek podle § 26 až 30 a § 31 až 33 ZDP, tedy metodou rovnoměrného nebo zrychleného odpisování. Z hlediska účetních předpisů je technické zhodnocení součástí ocenění příslušného dlouhodobého hmotného majetku a je účetně odpisováno současně s hmotným majetkem.

Pro případ opakovaného technického zhodnocení na hmotném majetku s uplatněnými mimořádnými odpisy platí závěry z Koordinačního výboru č. 284/16.09.09 ze dne 21. 10. 2009. Technické zhodnocení hmotného majetku s uplatněnými mimořádnými odpisy představuje „jiný majetek“ ve smyslu § 26 odst. 3 písm. a) ZDP. U tohoto majetku lze uplatnit odpisová pravidla pro hmotný majetek, tedy i možnost zvýšení odpisu v prvním roce rovnoměrného nebo zrychleného odpisování.

Součet výdajů na provedená technická zhodnocení, která budou dokončena a uvedena do stavu způsobilého k užívání v prvním roce odpisování, bude vstupní cenou samostatně evidovaného technického zhodnocení jako jiného hmotného majetku a při jeho odpisování se použije sazba (koeficient) pro první rok odpisování, tj. § 31 odst. 1 ZDP a § 32 odst. 1 ZDP.

V případě zvýšení vstupní ceny samostatně evidovaného technického zhodnocení hmotného majetku v důsledku opakovaného technického zhodnocení provedeného v dalších letech se pro odpisování tohoto technického zhodnocení použije sazba (koeficient) pro zvýšenou vstupní cenu, resp. zvýšenou zůstatkovou cenu.

Příklad

Poplatník zakoupil dne 30. 6. 2010 počítač o vstupní ceně 54.000 Kč a uvedl jej k témuž dni do užívání.

Řešení

Poplatník může uplatnit mimořádné odpisy podle § 30a ZDP, počítač je uveden do užívání do 30. 6. 2010. Uplatnění měsíčních mimořádných odpisů je zahájeno počínaje měsícem červencem 2010 a trvá 12 měsíců.

Měsíční mimořádný odpis činí 54.000 Kč / 12 = 4.500 Kč.

Příklad

Poplatník zakoupil dne 20. 6. 2010 počítač o vstupní ceně 54.000 Kč, ale kupní smlouva byla uzavřena s výhradou přechodu vlastnictví až po zaplacení celkové kupní ceny, ke kterému došlo dne 10. 8. 2010.

Řešení

Poplatník může uplatnit mimořádné odpisy podle § 30a ZDP, počítač je uveden do užívání do 30. 6. 2010. Uplatnění měsíčních mimořádných odpisů však může být zahájeno až v měsíci následujícím po dni, ve kterém poplatník nabyl k tomuto hmotnému majetku vlastnické právo, tedy počínaje měsícem září 2010 a trvá 12 měsíců.

Měsíční mimořádný odpis činí 54.000 Kč / 12 = 4.500 Kč.

Příklad

Poplatník zakoupil dne 30. 6. 2010 osobní automobil o vstupní ceně 480.000 Kč a uvedl jej do užívání dne 3. 7. 2010.

Řešení

Poplatník nemůže použít mimořádných odpisů, protože nesplnil podmínky stanovené v § 30a ZDP. Vozidlo bylo uvedeno do užívání po 30. 6. 2010, i když bylo pořízeno (zakoupeno) do 30. 6. 2010. Poplatník se může rozhodnout o použití rovnoměrného nebo zrychleného odpisování vozidla.

Varianta uplatnění rovnoměrných odpisů dle § 31 ZDP

Varianta uplatnění zrychlených odpisů dle § 32 ZDP

Příklad

Poplatník zakoupil dne 30. 6. 2010 osobní automobil o vstupní ceně 480.000 Kč a tentýž den uvedl vozidlo do užívání ve smyslu znění § 26 odst. 10 ZDP.

Řešení

Vzhledem k tomu, že poplatník uvedl automobil do užívání ve lhůtě do 30. 6. 2010, vztahuje se na něj možnost uplatnění mimořádných odpisů. Mimořádné odpisy může uplatnit počínaje měsícem červencem 2010. Za prvních 12 měsíců lze uplatnit 60 % vstupní ceny, tedy částku 288.000 Kč, tj. 24.000 Kč měsíčně.

Za dalších 12 měsíců lze uplatnit 40 % vstupní ceny, tedy částku 192.000 Kč, tj. 16.000 Kč měsíčně.

Příklad

Společnost s r. o. zakoupila v červnu 2010 nákladní automobil o vstupní ceně 1.200.000 Kč a od července 2010 uplatňuje mimořádné odpisy. Na nákladním automobilu provede v roce 2011 technické zhodnocení ve výši 120.000 Kč.

Řešení

Technické zhodnocení je v souladu se zněním § 26 odst. 3 písm. a) ZDP jiným majetkem a podle znění § 26 odst. 2 písm. f) ZDP je hmotným majetkem. Počínaje rokem 2011 bude odpisováno technické zhodnocení samostatně jako hmotný majetek zařazený v odpisové skupině 2 rovnoměrným nebo zrychleným způsobem ze vstupní ceny 120.000 Kč po dobu 5 let.

Uplatnění daňových mimořádných odpisů u nákladního automobilu

Uplatnění zrychlených odpisů z technického zhodnocení